匯算清繳、個稅…這些熱點問題您可知曉？

近期，根據大家在12366中咨詢的關于匯算清繳、個稅等熱點問題，申稅小微專門請教了我們的稅務專家，有需要的小伙伴可以看過來哦~


一、企業享受研發費用加計扣除的優惠政策，應當如何歸集和計算可以加計扣除的其他相關費用？
根據《國家稅務總局關于企業研究開發費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第97號）規定：“二、研發費用歸集
……
（三）其他相關費用的歸集與限額計算
企業在一個納稅年度內進行多項研發活動的，應按照不同研發項目分別歸集可加計扣除的研發費用。在計算每個項目其他相關費用的限額時應當按照以下公式計算：
其他相關費用限額=《通知》第一條第一項允許加計扣除的研發費用中的第1項至第5項的費用之和×10%/(1-10%)。
當其他相關費用實際發生數小于限額時，按實際發生數計算稅前加計扣除數額;當其他相關費用實際發生數大于限額時，按限額計算稅前加計扣除數額。
……
八、執行時間
本公告適用于2016年度及以后年度企業所得稅匯算清繳。”
二、研發費用稅前加計扣除的外聘研發人員范圍有哪些？費用如何歸集？
根據《國家稅務總局關于研發費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告〔2017〕40號）規定：外聘研發人員是指與本企業或勞務派遣企業簽訂勞務用工協議（合同）和臨時聘用的研究人員、技術人員、輔助人員。
接受勞務派遣的企業按照協議（合同）約定支付給勞務派遣企業，且由勞務派遣企業實際支付給外聘研發人員的工資薪金等費用，屬于外聘研發人員的勞務費用。
若派遣人員中同時從事非研發活動的，企業應對其人員活動情況做必要記錄，并將其實際發生的相關費用按實際工時占比等合理方法在研發費用和生產經營費用間分配，未分配的不得加計扣除。
三、企業研究開發活動中發生的哪些研發費用允許加計扣除？
根據《財政部國家稅務總局科技部關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)和《國家稅務總局關于研發費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第40號）的規定：“一、研發活動及研發費用歸集范圍。
本通知所稱研發活動，是指企業為獲得科學與技術新知識，創造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產品(服務)、工藝而持續進行的具有明確目標的系統性活動。
（一）允許加計扣除的研發費用。
（二）企業開展研發活動中實際發生的研發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規定據實扣除的基礎上，按照本年度實際發生額的50%，從本年度應納稅所得額中扣除;形成無形資產的，按照無形資產成本的150%在稅前攤銷。研發費用的具體范圍包括：
1.人員人工費用。
直接從事研發活動人員的工資薪金、基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發人員的勞務費用。
2.直接投入費用。
3.折舊費用。
用于研發活動的儀器、設備的折舊費。
4.無形資產攤銷。
用于研發活動的軟件、專利權、非專利技術(包括許可證、專有技術、設計和計算方法等)的攤銷費用。
5.新產品設計費、新工藝規程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發技術的現場試驗費。
6.其他相關費用。
7.財政部和國家稅務總局規定的其他費用。”
四、單位逾期繳納社保而繳納的滯納金，在所得稅匯算清繳時可以稅前列支嗎？
根據《中華人民共和國企業所得稅法》第十條：“在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除：
（一）向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項；
（二）企業所得稅稅款；
（三）稅收滯納金；
（四）罰金、罰款和被沒收財物的損失;
（五）本法第九條規定以外的捐贈支出;
（六）贊助支出;
（七）未經核定的準備金支出;
（八）與取得收入無關的其他支出。”
因此，逾期繳納社保的滯納金可以在企業所得稅前列支。
五、年所得12萬元以上自行納稅申報方式有哪些？
根據《國家稅務總局關于印發<個人所得稅自行納稅申報辦法（試行）>的通知》（國稅發〔2006〕162號）規定，納稅人可以采取數據電文、郵寄等方式申報，也可以直接到主管稅務機關申報，或者采取符合主管稅務機關規定的其他方式申報。納稅人采取數據電文方式申報的，應當按照稅務機關規定的期限和要求保存有關紙質資料。納稅人采取郵寄方式申報的，以郵政部門掛號信函收據作為申報憑據，以寄出的郵戳日期為實際申報日期。納稅人可以委托有稅務代理資質的中介機構或者他人代為辦理納稅申報。
六、年所得12萬元包括哪些所得？
根據《國家稅務總局關于印發《個人所得稅自行納稅申報辦法（試行）》的通知》（國稅發〔2006〕162號）第六條規定，本辦法所稱年所得12萬元以上，是指納稅人在一個納稅年度取得以下各項所得的合計數額達到12萬元：
（一）工資、薪金所得；
（二）個體工商戶的生產、經營所得；
（三）對企事業單位的承包經營、承租經營所得；
（四）勞務報酬所得；
（五）稿酬所得；
（六）特許權使用費所得；
（七）利息、股息、紅利所得；
（八）財產租賃所得；
（九）財產轉讓所得；
（十）偶然所得；
（十一）經國務院財政部門確定征稅的其他所得。
第七條規定，本辦法第六條規定的所得不含以下所得：
（一）個人所得稅法第四條第一項至第九項規定的免稅所得，即：
1.省級人民政府、國務院部委、中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發的科學、教育、技術、文化、衛生、體育、環境保護等方面的獎金；
2.國債和國家發行的金融債券利息；
3.按照國家統一規定發給的補貼、津貼，即個人所得稅法實施條例第十三條規定的按照國務院規定發放的政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼以及國務院規定免納個人所得稅的其他補貼、津貼；
4.福利費、撫恤金、救濟金；
5.保險賠款；
6.軍人的轉業費、復員費；
7.按照國家統一規定發給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費；
8.依照我國有關法律規定應予免稅的各國駐華使館、領事館的外交代表、領事官員和其他人員的所得；
9.中國政府參加的國際公約、簽訂的協議中規定免稅的所得。
（二）個人所得稅法實施條例第六條規定可以免稅的來源于中國境外的所得。
（三）個人所得稅法實施條例第二十五條規定的按照國家規定單位為個人繳付和個人繳付的基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、住房公積金。
第十五條規定，年所得12萬元以上的納稅人，在納稅年度終了后3個月內向主管稅務機關辦理納稅申報。
七、年所得12萬元以上納稅人如何申報？申報期限和申報地點如何規定？
根據《國家稅務總局關于印發<個人所得稅自行納稅申報辦法（試行）>的通知》（國稅發〔2006〕162號）文件規定，第二條凡依據個人所得稅法負有納稅義務的納稅人，有下列情形之一的，應當按照本辦法的規定辦理納稅申報：
(一)年所得12萬元以上的。
第五條年所得12萬元以上的納稅人，在納稅年度終了后，應當填寫《個人所得稅納稅申報表(適用于年所得12萬元以上的納稅人申報)》(見附表1)，并在辦理納稅申報時報送主管稅務機關，同時報送個人有效身份證件復印件，以及主管稅務機關要求報送的其他有關資料。
第十條年所得12萬元以上的納稅人，納稅申報地點分別為：
(一)在中國境內有任職、受雇單位的，向任職、受雇單位所在地主管稅務機關申報。
(二)在中國境內有兩處或者兩處以上任職、受雇單位的，選擇并固定向其中一處單位所在地主管稅務機關申報。
(三)在中國境內無任職、受雇單位，年所得項目中有個體工商戶的生產、經營所得或者對企事業單位的承包經營、承租經營所得(以下統稱生產、經營所得)的，向其中一處實際經營所在地主管稅務機關申報。
(四)在中國境內無任職、受雇單位，年所得項目中無生產、經營所得的，向戶籍所在地主管稅務機關申報。在中國境內有戶籍，但戶籍所在地與中國境內經常居住地不一致的，選擇并固定向其中一地主管稅務機關申報。在中國境內沒有戶籍的，向中國境內經常居住地主管稅務機關申報。
第十五條年所得12萬元以上的納稅人，在納稅年度終了后3個月內向主管稅務機關辦理納稅申報。
本市2017年度年所得12萬以上納稅人自行申報，可通過“上海市個人網上辦稅服務廳”、微信、支付寶、手機APP、市民云申報，也可采取郵寄、直接到辦稅服務廳申報，或采取符合主管稅務機關規定的其他方式申報。
八、年所得12萬元以上納稅人未按規定期限自行辦理個人所得稅納稅申報有哪些法律責任？
根據《國家稅務總局關于印發〈個人所得稅自行納稅申報辦法（試行）〉的通知》（國稅發〔2006〕162號）第三十二條規定，納稅人未按照規定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料的，依照稅收征管法第六十二條的規定處理。根據《中華人民共和國稅收征收管理法》（中華人民共和國主席令第49號）第六十二條規定，納稅人未按照規定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料的，或者扣繳義務人未按照規定的期限向稅務機關報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表和有關資料的，由稅務機關責令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節嚴重的，可以處二千元以上一萬元以下的罰款。
九、給員工發放全年一次性獎金如何計算扣繳個人所得稅？
根據《國家稅務總局關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發〔2005〕9號）第二條規定：納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，并按以下計稅辦法，由扣繳義務人發放時代扣代繳。
（一）先將雇員當月內取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數確定適用稅率和速算扣除數。
如果在發放年終一次性獎金的當月，雇員當月工資薪金所得低于稅法規定的費用扣除額，應將全年一次性獎金減除“雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數。
（二）將雇員個人當月內取得的全年一次性獎金，按本條第（一）項確定的適用稅率和速算扣除數計算征稅，計算公式如下：
1.如果雇員當月工資薪金所得高于（或等于）稅法規定的費用扣除額的，適用公式為：
應納稅額＝雇員當月取得全年一次性獎金×適用稅率一速算扣除數
2.如果雇員當月工資薪金所得低于稅法規定的費用扣除額的，適用公式為：
應納稅額＝（雇員當月取得全年一次性獎金一雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額）×適用稅率一速算扣除數
第三條規定：在一個納稅年度內，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。
十、用人單位與員工解除勞動合同所發放的離職補償如何繳納個人所得稅？
（一）根據《財政部國家稅務總局關于個人與用人單位解除勞動關系取得的一次性補償收入征免個人所得稅問題的通知》（財稅〔2001〕157號）規定：“一、個人因與用人單位解除勞動關系而取得的一次性補償收入（包括用人單位發放的經濟補償金、生活補助費和其他補助費用），其收入在當地上年職工平均工資3倍數額以內的部分，免征個人所得稅；超過的部分按照《國家稅務總局關于個人因解除勞動合同取得經濟補償金征收個人所得稅問題的通知》（國稅發〔1999〕178號）的有關規定，計算征收個人所得稅。二、個人領取一次性補償收入時按照國家和地方政府規定的比例實際繳納的住房公積金、醫療保險費、基本養老保險費、失業保險費，可以在計征其一次性補償收入的個人所得稅時予以扣除。”
（二）根據《國家稅務總局關于個人因解除勞動合同取得經濟補償金征收個人所得稅問題的通知》（國稅發（1999）178號）規定：“（一）對于個人因解除勞動合同而取得一次性經濟補償收入，應按‘工資、薪金所得’項目計征個人所得稅。（二）考慮到個人取得的一次性經濟補償收入數額較大，而且被解聘的人員可能在一段時間內沒有固定收入，因此，對于個人取得的一次性經濟補償收入，可視為一次取得數月的工資、薪金收入，允許在一定期限內進行平均。具體平均辦法為：以個人取得的一次性經濟補償收入，除以個人在本企業的工作年限數，以其商數作為個人的月工資、薪金收入，按照稅法規定計算繳納個人所得稅。個人在本企業的工作年限數按實際工作年限數計算，超過12年的按12計算。